个人所得税返还手续费的财税处理

 企业作为税法规定的个人所得税代扣代缴义务人，在取得税务局返还的手续费时，该如何进行账务处理，根据财政部、中国人民银行、国家税务总局《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）第六条之规定：

六、手续费支付管理

(一)税务机关应按照本通知规定的比例支付“三代”税款手续费。

(二)税务机关对单位和个人未按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收、代征义务的，不得支付“三代”税款手续费。

(三)税务机关应在“三代”单位和个人申报并结报票款后，按有关规定支付“三代”税款手续费。对不能及时支付的，应予说明，并在一个季度内结清，最长不得超过6个月。

(四)因税务机关的原因，未领或少领“三代”手续费的单位和个人，有权要求税务机关按照规定及时支付手续费。

因“三代”单位和个人自己的原因，三年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。

(五)税务机关之间委托代征税款，不得支付手续费。

(六)“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

因此，对于企业所收到的代扣代缴个人所得税返还手续费，应按上文规定确认为企业的收入，对于其中支付给相关工作人员奖励的部分，应当作为职工薪酬费用计入管理费用。

以往曾经有上市公司在财政部的会计信息质量检查中，因为对“三代”手续费挂往来科目（未确认为收入），支付时直接冲销往来，而被通报批评和处罚的例子（2008年，中兴通讯）。

在实务中，多数企业对此类“三代”手续费是计入营业外收入。但我理解确认为其他业务收入更合适。因为这是企业为国家提供法定的代扣代缴税款的劳务，国家相应给予的劳务报酬，因此作为提供劳务收入。确认为其他业务收入，应当更为合适。